К такому выводу пришел ВС. Вследствие того, что такие работники платили свой налог (НПД), бюджет, действительно, пострадал меньше. Однако деньги, уплаченные в виде налога самозанятыми, принадлежат самозанятым, и не могут быть зачтены в пользу работодателя. Эти средства надлежит вернуть самим физлицам. Не уменьшается также и штраф в соответствующей части.
Казна пострадала лишь частично
В 2019 – 2021 годах ИП, являясь работодателем подавал РСВ и 6-НДФЛ на 98, на 132, на 91 человека. Однако в 2022 году ситуация резко изменилась. Отчётность по НДФЛ была подана на 7 человек, по взносам – на 18 человек. Налоговики провели проверку и выявили взаимоотношения, прикрытые гражданско-правовыми договорами с самозанятыми лицами, применяющими налог на профессиональный доход (НПД).
Предпринимателю были доначислены страховые взносы в сумме 3,6 млн рублей, и как налоговому агенту – НДФЛ 2,6 млн рублей, а также штрафы. В судах трёх инстанций удалось срезать 800 тысяч рублей НДФЛ, именно эта сумма в общей сложности была внесена в бюджет физлицами в количестве 78 человек в виде налога на профдоход. На соответствующую сумму также скорректирован штраф. Налоговики решили оспорить это в Верховном суде.
Здесь отчасти согласились с коллегами из нижестоящих инстанций. Уплата НПД свидетельствует о том, что бюджет не претерпел негативных последствий от бездействия налогового агента в соответствующей части. Потери казны в таком случае составляют разницу между суммами НДФЛ, которые должны были быть удержаны и перечислены предпринимателем, и суммами НПД, внесёнными непосредственно физлицами.
Кому принадлежит переплата
ВС напомнил, что, начиная с 2020 года, налоговый агент, который не исполнил свою обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ, оплачивает данный налог за счёт собственных средств. ВС, хоть и согласился, что бюджет в этой части не пострадал, но не поддержал уменьшение НДФЛ, доначисляемого налоговому агенту. Дело в том, что сумма НПД уплачивалась с доходов соответствующих физлиц, и переносить её в пользу работодателя не следует.
Возникшая в результате корректировки (то есть, ликвидации схемы) переплата – положительное сальдо ЕНС налогоплательщиков-физлиц – находится в распоряжении соответствующих физлиц и возвращена может быть только этим физлицам по их заявлениям. Так что, эта переплата в отсутствие соответствующего волеизъявления плательщиков НПД не может быть зачтена в счёт уплаты НДФЛ, который должен заплатить работодатель.
Штраф составляет 20% от суммы, подлежащей удержанию и перечислению. ВС не согласился также с позицией судов относительно уменьшения штрафа в части, соответствующей наличию переплаты в виде налога на профдоход. Обязанности налогового агента состоят не только в неуплате налога, повлекшей причинение ущерба бюджету. Эти обязанности состоят из нескольких элементов. В том числе, налоговый агент обязан адекватно рассчитать подлежащую уплате сумму налога, удержать её из дохода налогоплательщика. Так что сумма штрафа должна определяться в процентном соотношении от подлежащей удержанию суммы налога, а не от результирующей потери бюджета (как это указано в статье 122 НК для случаев неуплаты налога налогоплательщиками).
Так что принятые судебные акты подлежат отмене, указал ВС. В части спорных 800 тысяч рублей дело подлежит направлению на новое рассмотрение в областной суд. В суде как налоговый орган, так и сам ИП-работодатель должны будут обосновать свои доводы и возражения относительно возможной налоговой реконструкции при определении размера доначисляемого НДФЛ (309-ЭС24-20306 по делу А76-20897/2023).
Источник: audit-it.ru
