ФНС напомнила, что при ликвидации дробления переплата — то есть налоги, ранее уплаченные сателлитами — так же, как и доход, консолидируется в пользу основной фирмы. Засчитывается переплата как в счет налога на прибыль, так и в счет НДС, которые в этой части считаются уплаченными на дату уплаты налогов по спецрежимам.
Еще в 2022 году ВС открыл тенденцию: при дроблении и налоговой проверке, которая его выявила, налоговая переплата "техническим" фирмам не возвращается. Несмотря на то, что налоговая база консолидирована на основной фирме, и то, что ранее платили сателлиты, является излишне уплаченным налогом. Эта переплата также консолидируется в пользу основной фирмы, и налоговики, делая доначисления, должны учесть упомянутую переплату в уменьшение доначисленных налогов. В первую очередь, уменьшается налог на прибыль, а если что-то после этого осталось, то и НДС.
Об этом решении подробнее можно узнать здесь. Ему поспособствовал тот факт, что "основная" фирма обанкрочена и все равно доначисленное в бюджет не уплатит. Тем не менее, это превратилось в тенденцию. Вскоре ВС вынес другое решение по другой группе компаний. Там "основная" фирма обратилась в суд, требуя уменьшить доначисленное на налоги, уплаченные номинальными компаниями (подробнее). Это впоследствии вошло в рекомендации ФНС, разосланные письмом в 2022 году.
Далее в 2024 году в одном из обзоров ФНС упоминался другой спор, сущность которого – в том же ключе, но при этом сказано также, что уплаченное при дроблении, засчитываемое в счет доначисленного налога на прибыль и НДС, надо считать на дату, когда эти налоги по факту были уплачены. То есть – как будто упомянутые налог на прибыль и НДС уплачены тогда же, в прошлые периоды. Соответственно, это позволяет не начислять пени на часть недоимки, снизить штраф.
В сентябре прошлого года ВС отменил пени на часть недоимки по НДС, "закрытой" налогом по УСН, ранее уплаченным участниками схемы дробления. Так что ФНС в новом письме подчеркнула, что все сказанное, включая возможность не начислять лишние пени и штрафы, касается не только налога на прибыль, но и НДС (письмо от 6 декабря 2024 года N БВ-4-7/13842).
Источник: audit-it.ru
